新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的暫定為一般納稅人；納稅人開業(yè)滿一年后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際年應(yīng)稅銷售額申請辦理一般納稅人正式認(rèn)定手續(xù)。其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，又不符合會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的條件的，取消一般納稅人資格。

  其中第五條規(guī)定：年審對(duì)象上一年度應(yīng)稅銷售額在下列限額以下的，取消一般納稅人資格，改按小規(guī)模納稅人征稅：1、從事商業(yè)經(jīng)營（包括兼營的），50萬元以下；2、從事工業(yè)生產(chǎn)的，30萬元以下。

  第六條也規(guī)定：年審對(duì)象上一年度應(yīng)稅銷售額超過本辦法第五條所列限額的，如存在下列情形之一者，取消一般納稅人資格，亦按小規(guī)模納稅人征稅：1、在會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算方法等三方面中，任何一方面不符合國家稅務(wù)局要求的；2、有偷稅行為或有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；3、不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的；4、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稽查連續(xù)3個(gè)月被列入《未申報(bào)納稅人清單》或連續(xù)6個(gè)月被列入《申報(bào)異常納稅人清單》的；5、無固定經(jīng)營場所的。

  1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面審查，同時(shí)符合（1）納稅評(píng)估的結(jié)論正常。（2）約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。（3）企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。（4）企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證這四個(gè)條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。凡不符合四個(gè)條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

  2、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)2004年8月1日前已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)（尤其是辦理稅務(wù)登記時(shí)間在一年以內(nèi)的小型商貿(mào)企業(yè)）進(jìn)行一次全面檢查，對(duì)在會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算方法中有不符合要求的；有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的；無固定經(jīng)營場所等問題的，要取消其一般納稅人資格。

  二、不得取消一般納稅人資格的相關(guān)規(guī)定

  1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定：小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第五條規(guī)定：納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  三、不滿足一般納稅人條件時(shí)的稅務(wù)處理

  隨著依法治稅觀念的不斷深入，納稅人的維權(quán)意識(shí)日益增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也有了很大的提高。正是在這樣的大環(huán)境下，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第五條規(guī)定便應(yīng)運(yùn)而生了。透過簡短而似曾相識(shí)的寥寥數(shù)語，其實(shí)恰恰折射出了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條法律效力的正確回歸。通過這樣的規(guī)范，可以徹底改變稅務(wù)機(jī)關(guān)在此問題上有法不依的被動(dòng)狀況，從而大大降低基層在這一問題上的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

  就取消一般納稅人資格的規(guī)定而言，它體現(xiàn)了取消資格從寬、取消條件多樣的特點(diǎn)，其目的在于解決一定時(shí)期政策執(zhí)行中的漏洞，這在一定程度上也反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)取消一般納稅人資格的弊端認(rèn)識(shí)不夠。與取消一般納稅人資格的規(guī)定相比較而言，不得取消一般納稅人資格的規(guī)定法律層級(jí)更高、出臺(tái)時(shí)間更新，按照法律優(yōu)位和新法優(yōu)于舊法的原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)其優(yōu)先進(jìn)行適用。

  因此，當(dāng)增值稅一般納稅人不再符合一般納稅人條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確作法是區(qū)分三類不同對(duì)象分別進(jìn)行不同的處理。

  （一）對(duì)于正式認(rèn)定的一般納稅人，如果會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

  （二）對(duì)于暫時(shí)認(rèn)定的一般納稅人，開業(yè)滿一年后應(yīng)根據(jù)實(shí)際年應(yīng)稅銷售額申請辦理一般納稅人正式認(rèn)定手續(xù)。其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，符合會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人，不符合上述條件的，取消一般納稅人資格。

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